Gulpladebiler

I forhold til momsen er det afgørende, at gulpladebilen udelukkende anvendes til momspligtige formål, for at der er momsfradrag for omkostninger til anskaffelse og drift af bilen. Det er den faktiske anvendelse af bilen, der har betydning.

Hvornår er der skattemæssigt og momsmæssigt tale om privat anvendelse af gulpladebiler

Der er som hovedregel tale om privat anvendelse af en gulpladebil, når kørslen ikke sker i virksomhedens ærinde. Det vil sige i de tilfælde, hvor kørslen i gulpladebilen sker med et privat formål, er kørslen privat.

Kørsel mellem bopæl og arbejdspladsen anses som udgangspunkt både momsmæssigt og skattemæssigt som privat kørsel.

Der er dog følgende undtagelser, hvor kørsel mellem bopæl og arbejdspladsen alligevel ikke anses for privat kørsel.

1. Undtagelse – kørsel mellem bopæl og et midlertidigt arbejdssted eller skiftende arbejdspladser

Skat

Kørsel mellem bopæl og et midlertidigt arbejdssted anses ikke som privat anvendelse. En arbejdsplads anses skattemæssigt for midlertidig indtil den 61. arbejdsdag. Det er således muligt at køre fra bopælen til samme arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage indenfor 12 måneder, uden der er tale om privat kørsel.

Et arbejdssted defineres som det sted, hvor den ansatte udfører arbejdet for virksomheden, ligegyldigt hvem det pågældende sted tilhører.

Alle arbejdsdage skal tælles med ved opgørelsen af kørslen indtil 60 dage, uanset længden på arbejdsdagen.

Hvis der kun køres fra bopælen til arbejdspladsen enkelte dage igennem en periode, lægges arbejdsdagene sammen. Sammentællingen afbrydes kun, hvis der ikke sker kørsel mellem bopælen og den pågældende arbejdsplads i 60 sammenhængene arbejdsdage.

Er kørselsmønstret sådan, at den skattepligtige kører til mange forskellige arbejdspladser, og er det således ikke sandsynligt, at der køres mellem bopæl og arbejdsplads i mere end 60 arbejdsdage, vil befordringen anses som erhvervsmæssig.

Skattestyrelsen kan med fremadrettet virkning i indtil 12 måneder give skriftligt pålæg om, at medarbejderen dokumenterer ved kørselsregnskab, at der er tale om erhvervsmæssig befordring.

Nedenstående regel om skiftende arbejdspladser gælder også skattemæssigt, såfremt 60-dages-reglen overholdes.

Moms

I modsætning til skattereglerne indeholder momsreglerne ikke en 60 dages regel ved kørsel til skiftende arbejdspladser. Det betyder, at det ikke påvirker momsfradragsretten, hvis den ansatte kører til det samme midlertidige arbejdssted i 80 dage, så længe tre betingelser er opfyldt:

• Gulpladebilen skal være forsynet med værktøj eller materialer, eller den ansatte skal have et lager på sin bopæl.
• Den ansatte må ikke bruge bilen til private formål.
• Virksomheden har ret til skattemæssige afskrivninger på bilen.
  
  

2. Undtagelse – lejlighedsvis kørsel mellem bopælen og arbejdspladsen

Skat og moms

Lejlighedsvis kørsel mellem arbejdspladsen og den ansattes bopæl har ingen momsmæssige eller skattemæssige konsekvenser, når bilen den følgende dag udelukkende anvendes erhvervsmæssigt for eksempel til kundebesøg eller kørsel til togstation eller lufthavn.

Det er en betingelse, at denne form for kørsel højst foretages 25 gange om året.

Hvis en gulpladebil ofte holder ved den ansattes private bopæl udenfor normal arbejdstid, vil Skattestyrelsen anse bilen for også at være til rådighed for privat kørsel. I dette tilfælde er den eneste måde at undgå beskatning af fri firmabil at fremlægge et løbende og korrekt ført kilometerregnskab over bilens totale kørsel, som udelukkende udviser erhvervsmæssig kørsel.

Et korrekt ført kilometerregnskab indeholder som minimum en daglig oversigt over kilometertællerens udvisende ved den daglige kørsels begyndelse og ved dens afslutning, datoen for kørslen, angivelse af ethvert begyndelses- og ankomststed (med samme formål), tidspunktet og formålet med kørslen.

3. Undtagelse – kørsel i forbindelse med en vagtordning

Skat og moms

Ansatte, der har tilkaldevagter fra bopælen, og som tager bilen med hjem, fordi den skal bruges i forbindelse med tilkaldene, anses ikke af den grund momsmæssigt eller skattemæssigt for at være privat kørsel.

Følgende betingelser skal dog være opfyldt:

• Kørslen er udtryk for et klart forretningsmæssigt behov.
• Bilen er udstyret med værktøj eller lignende, således at der kan udføres de reparationer, som den ansatte skal udføre i forbindelse med vagten.
• Den ansatte har forbud mod at bruge bilen privat.
• Der er lavet en vagtplan, og der er rapportpligt over udkald mv.
• Det kan dokumenteres hvilke biler, der er brugt til de enkelte vagter.
• Antallet af biler står i rimeligt forhold til vagtordningens omfang.
• Den ansatte skal have vagt i hele vagtperioden.

Hvis der er tale om vagtordninger, hvor den ansatte skal være til rådighed døgnets 24 timer, må den ansatte gerne køre i bilen til familiefester og lignende inden for vagtområdet, uden det får momsmæssige eller skattemæssige konsekvenser.

Hvis kørslen mellem bopælen og arbejdsstedet foregår i et specialindrettet køretøj, må der foretages svinkeærinder i tilknytning til kørslen, se undtagelse 6, hvor svinkeærinder defineres.

Skattestyrelsen mener ikke, at man kan have vagt hele tiden, og en ansat kan derfor ikke tage en bil med hjem hver dag med den begrundelse, uden at skulle beskattes af fri bil.

4. Undtagelse – kørsel efter mad, efter kollega og andre praktiske situationer

Skat og moms

Den ansatte kan køre til frokost eller hente mad i arbejdstiden i gulpladebilen, uden at det får skattemæssige eller momsmæssige konsekvenser.

Hvis den ansatte kører i en specialindrettet varebil, må den ansatte hente mad på vej til eller fra arbejde, idet kørslen så anses for et svinkeærinde, der er tilladt i en specialindrettet bil.

Den ansatte kan uden skattemæssige og momsmæssige konsekvenser også hente og aflevere kollegaer i tilknytning til kørslen mellem hjem og arbejde, når arbejdsgiveren har bedt den ansatte om at gøre det.

Skattestyrelsen accepterer i en række praktiske situationer, at den ansatte kan gøre private ting:

• Den ansatte kan handle privat hos kunden, når den ansatte er på kundebesøg.
• Den ansatte kan parkere og arbejde hos en kunde og derefter gå ind i nabobutikken og handle privat.
• Den ansatte kan på vej til og fra kunder standse og købe mad, drikkevarer og andre fornødenheder til brug i arbejdstiden, når bare den ansatte ikke afviger fra den erhvervsbetingede rute.
  
  

5. Undtagelse – Dagsbeviser

Skat

En varebil med en tilladt totalvægt på indtil 4 t, som ikke er registreret til hel eller delvis privat benyttelse, må anvendes privat, når medarbejderen betaler en benyttelsesafgift pr. dag. Varevognen må kun anvendes privat i indtil 20 dage pr. kalenderår. Anvendes den derudover, vil medarbejderen blive beskattet af fri bil.

Der skal udstedes et bevis (dagsbevis), som skal medbringes under kørslen den pågældende dag. Dagsbeviset skal være indhentet, førend den private kørsel påbegyndes. Dagsbeviserne kan købes ved at logge ind på Motorregistret eller i Skattestyrelsens app.

Moms

Momsen er endeligt afregnet med dagsbeviset for varebiler med en totalvægt på op til 3.000 kg. For varebiler mellem 3.001 og 4.000 kg skal virksomheden beregne en udtagningsmoms for den private anvendelse. Udtagningsmomsen føres som salgsmoms på virksomhedens momsangivelse.

6. Undtagelse – kørsel i en specialindrettet gulpladebil

Specialindrettede gulpladebiler er biler, som ikke er velegnede som alternativ til en privat bil.

Specialindrettede gulpladebiler er typisk:

• Lastvogne
• Kranvogne
• Kassevogne med indrettet værksted
• Mandskabsvogne
• Andre specialkøretøjer

Der skal altid foretages en konkret vurdering af den enkelte gulpladebil, før det er muligt at bedømme, om den opfylder betingelserne for at tilhøre kategorien af specialindrettede gulpladebiler eller ej.

Ved vurderingen af om der konkret er tale om en specialindrettet gulpladebil, skal gulpladebilen anses som et uegnet alternativ til en privat bil, samt ...

• at der er et erhvervsmæssigt behov, for at køretøjet er indrettet på den specielle måde.
• at det specialindrettede køretøj er nødvendigt, for at brugeren heraf kan udføre sit arbejde.
  
  

Moms

Når den ansatte kører i en specialindrettet gulpladebil, må den ansatte det samme som i en almindelig gulpladebil – beskrevet under undtagelse 1 - 5.

Endvidere må den ansatte køre mellem hjemmet og arbejdspladsen, og i forbindelse med denne kørsel må den ansatte afvige fra ruten i forbindelse med såkaldte svinkeærinder på op til 1.000 km pr. år, som for eksempel at aflevere/hente børn eller handle.

Kørsel mellem hjem og arbejde i specialindrettede gulpladebiler anses for at være foretaget i virksomhedens interesse, og påvirker ikke momsfradragsretten for bilen, når ...

• der er et erhvervsmæssigt behov for, at bilen er indrettet på den specielle måde.
• den specialindrettede bil er nødvendig for, at den ansatte kan udføre sit arbejde.
  
  

Skat

Privat kørsel i tilknytning til den erhvervsmæssige kørsel i en specialindrettet gulpladebil får kun skattemæssige konsekvenser, når en bagatelgrænse på 1.000 km. overskrides, samtidig med at værdien af den faktiske kørsel sammen med øvrige personalegoder overstiger bundgrænsen for øvrige personalegoder på.

Såfremt der er tale om privat ærindekørsel i forbindelse med den erhvervsmæssige kørsel, og den private kørsel ikke medfører en afvigende kørselsrute i forhold til den erhvervsmæssige, tælles denne kørsel ikke med i de 1.000 km. pr. år.

Til illustration af beregningen af privat kørsel i forbindelse med den erhvervsmæssige kørsel i specialindrettet gulpladebil:

Antal kilometer	Beskatning
0 - 1.000	Ingen beskatning
1.001 - 2.789	Ingen beskatning*
2.790 -	Den ansatte beskattes med kr. 3,81 pr. kørte kilometer over 1.000 km.

* Hvis den ansatte ikke har øvrige personalegoder omfattet af bagatelgrænsen (kr. 7.300/kr. 3.81 pr. km = 1.789 km - gælder for 2025).

Hvis den ansatte herudover kører privat i gulpladebilen, skal den ansatte beskattes med et beløb svarende til, hvad det vil koste at leje en tilsvarende gulpladebil i perioden.

Artiklen er udarbejdet af vores samarbejdspartner Azets.