Afskrivninger og genvundne afskrivninger – Hvilke regler gælder?
En lang række af de udgifter, du som selvstændig bliver pålagt, er ikke udgifter forbundet direkte med selve indkomsterhvervelsen i det enkelte år. Det kan være maskiner, inventar eller andre dyrere driftsmidler. Disse udgifter relaterer sig ofte til en længere periode/årrække og vil derfor ikke direkte kunne fradrages i indkomstårets omsætning. Ikke desto mindre er det erhvervelser med relation til virksomheden, og som derfor er erhvervsmæssigt relevante.
Afskrivningsloven: Aktiverne skal benyttes erhvervsmæssigt
Der er alene afskrivningsadgang for aktiver omfattet af afskrivningsloven.
Af afskrivningsloven følger, at der kan foretages skattemæssig afskrivning på udgifter til anskaffelse og forbedring af de aktiver, du som selvstændig benytter erhvervsmæssigt.
Du kan således afskrive på aktivernes anskaffelsessum og eventuelle udgifter til senere forbedringer på disse aktiver under forudsætning af, at du benytter aktiverne erhvervsmæssigt.
Erhvervsmæssig anvendelse af aktivet
Maskiner, inventar og andre driftsmidler kan afskrives efter reglerne i afskrivningsloven, hvis de udelukkende eller delvist benyttes erhvervsmæssigt. Hvis aktivet kun benyttes delvist erhvervsmæssigt, kan der afskrives på den erhvervsmæssigt benyttede del.
En yderligere betingelse for afskrivningsadgangen for aktiverne er også, at disse aktiver vil undergå en værdiforringelse over tid. Er der tale om aktiver, der ikke værdiforringes, f.eks. antikviteter, er der ikke adgang til afskrivning. Hertil gælder dog visse specielle undtagelser for kunstneriske genstande mv.
Driftsmidler anses for anskaffet, når driftsmidlet er leveret til din virksomhed, er bestemt til at indgå i din virksomheds drift og er færdiggjort i et sådant omfang, at det kan indgå i driften.
Hvad sker der, hvis du ændrer anvendelsen af aktiverne?
Ændrer du benyttelsen af driftsmidlet fra udelukkende erhvervsmæssig benyttelse til privat benyttelse eller omvendt, behandles dette som salg/køb af de pågældende aktiver.
Det samme gælder ved ændring fra eller til delvis erhvervsmæssig benyttelse.
Som salgssum eller købesum anvendes handelsværdien på det tidspunkt, hvor benyttelsen ændres.
Driftsmidler der udelukkende anvendes erhvervsmæssigt
Driftsmidler, som du udelukkende benytter erhvervsmæssigt, skal afskrives på en samlet saldo for din virksomhed.
Det betyder således, at du hvert år skal regulere den samlede saldo med til- og afgang af driftsmidler i din virksomhed.
Eksempel – Sådan beregner du den årlige afskrivning
År 1
Hvis du f.eks. erhverver en bil til brug i virksomheden til en handelsværdi på 100.000 kr., vil saldoen år 1 være på 100.000 kr. Når regnskabet for år 1 skal laves, kan du afskrive saldoen med 25 %. Der kan altså afskrives med 25.000 kr. i forbindelse med din skattepligtige opgørelse.
År 2
I år 2 erhverver du endnu en bil til erhvervsmæssigt brug til 75.000 kr. og noget IT-udstyr for 35.000 kr. Du skal nu opgøre saldoen for år 2. Fra år 1 er der en restsaldo, det vil sige, at år 2´s primo-saldo er på 75.000 kr. Denne primo-saldo skal tillægges årets anskaffelser, altså en ny bil på 75.000 kr. og nyt IT-udstyr til 35.000 kr., så afskrivningssaldoen samlet set udgør 185.000 kr. Du kan afskrive med op til 25 % på denne saldo, det vil altså sige, at du i år 2 kan foretage afskrivninger på i alt 46.250 kr.
År 3
Primo-saldoen i år 3 er herefter 185.000 kr. – 46.250 kr. = 138.750 kr. I år 3 foretager du ikke nogen anskaffelser, men sælger den ene bil for 65.000 kr. Når du herefter, til brug for selvangivelsen i år 3, skal opgøre afskrivningssaldoen, skal salget af bilen fraregnes i primo-saldoen for år 3. Det vil sige 138.750 kr. – 65.000 kr. = 73.750 kr. I år 3 kan du så maksimalt foretage afskrivninger for 18.437 kr.
Du skal således hver eneste år sikre dig, at afskrivningssaldoen er afstemt med de driftsmidler (aktiver), der indkøbes til virksomhedens drift, og som ikke udelukkende relaterer sig til levering af en enkelt konkret opgave (der ville være direkte fradragsberettiget), men kan anvendes mere generelt i virksomheden, både tilgange og afgange af driftsmidler.
Er der ikke tale om udelukkende erhvervsmæssigt anvendte driftsmidler, vil afskrivningsadgangen være anderledes.
Artiklen er udarbejdet af vores samarbejdspartner Selskabsadvokaterne.
Har du brug for hjælp?
Som medlem af Ase Selvstændig kan du få svar på dine spørgsmål om erhvervsjura hos vores partner Selskabsadvokaterne. Log ind på Ase Selvstændig - på forsiden under 'Ring til advokat' finder du kontaktoplysninger til Selskabsadvokaterne.
Er du ikke allerede medlem af Ase Selvstændig og ønsker rådgivning hos vores partner, kan du melde dig ind online eller på tlf. 7013 7015.