Fradrag for moms – hvilke regler gælder?

Fuld fradragsret

Langt de fleste selvstændige er fuldt fradragsberettigede virksomheder i momsmæssig forstand.

Disse virksomheder er kendetegnet ved at levere fuldt momspligtige varer eller ydelser, f.eks. salg af computere, cykler, træ eller lignende. Momssystemet er sammensat således, at al levering af varer og ydelser i Danmark er momspligtig, hvis det sker erhvervsmæssigt.

Undtagelsen til udgangspunktet om, at al salg af varer og ydelser i Danmark er momspligtigt er 1) hvis salget er specifikt undtaget i loven, hvilket du kan læse nærmere om nedenfor, eller 2) hvis der er tale om et privat salg.

I disse to situationer vil der ikke skulle pålægges moms på salget af varer eller ydelser. I alle andre situationer vil et salg i Danmark være momspligtigt.

Dit salg af varer og ydelser vil således skulle pålægges 25 % moms, og du vil have ret til fuldt fradrag for moms på de varer og ydelser, som du indkøber for at levere dine egne varer og ydelser.

Ingen fradragsret

I henhold til momslovens regler er der ikke fradrag for moms på indkøb til virksomheder, der ikke leverer momspligtigt salg af varer eller ydelser. Det er virksomheder, der enten er helt fritaget for moms, eller ikke er en momspligtig person (private, der ikke er selvstændige).

Momsloven indeholder en særlig bestemmelse (momslovens § 13) hvori alle fritagelserne for moms er oplistet. Følgende salg af varer og ydelser er således fritaget for moms ifølge momslovens §13:

1. Hospitalsbehandling og lægevirksomhed, herunder kiropraktik, fysioterapi og anden egentlig sundhedspleje samt tandlæge- og anden dentalvirksomhed.
2. Socialforsorg og bistand, herunder sådan, som præsteres af børne- og ungdomsinstitutioner og institutioner inden for ældreområdet, samt levering af varer og ydelser med nær tilknytning hertil. Fritagelsen omfatter ikke ydelser, der er visiteret i henhold til § 83 i lov om social service, og som leveres af andre end kommuner efter reglerne for frit leverandørvalg i hjemmeplejen, hvor betalingen for ydelsen afregnes mellem leverandøren og kommunen.
3. Skoleundervisning og undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner, faglig uddannelse, herunder omskoling, og anden undervisning, der har karakter af skolemæssig eller faglig undervisning, samt levering af varer og ydelser med nær tilknytning hertil. Fritagelsen omfatter dog ikke kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje, og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner m.v.  Bemærk: Indtil 1. januar 2026 har holdtræning og personlig træning i fitnesscentre – herunder crossfit, yoga m.v. – været fritaget for moms. Fra årsskiftet indføres der imidlertid moms på undervisning i forskellige former for fysisk træning samt musik og sang, som tilbydes på eksempelvis danseskoler, musikskoler, fitnesscentre og yogastudier. Også tankesportsaktiviteter som skak, bridge og backgammon i foreninger og klubber bliver omfattet af momspligten.)
4. Foreningers og organisationers levering af ydelser og varer i nær tilknytning hertil til deres medlemmer i disses fælles interesse og mod et kontingent. Det er en forudsætning, at foreningen m.v. ikke arbejder med gevinst for øje, og at formålet er af politisk, fagforeningsmæssig, religiøs, patriotisk, filosofisk eller filantropisk karakter eller vedrører borgerlige rettigheder. Det er desuden en forudsætning, at afgiftsfritagelsen ikke kan fremkalde konkurrencefordrejning.
5. Ydelser i nær tilknytning til udøvelsen af sport eller fysisk træning, der præsteres af virksomheder, der ikke drives med gevinst for øje, til fordel for sports- og idrætsudøvere samt opkrævning af entré ved sportsarrangementer. Fritagelsen omfatter dog ikke arrangementer, hvor der deltager professionelle sports- og idrætsudøvere, fodboldkampe dog kun, når der deltager professionelle på begge hold.
6. Kulturelle aktiviteter, herunder biblioteker, museer, zoologiske haver og lign., samt levering af varer og ydelser med nær tilknytning hertil. Fritagelsen omfatter dog ikke radio- og fjernsynsudsendelser, biograf- og teaterforestillinger, koncerter og lign.
7. Forfatter- og komponistvirksomhed samt anden kunstnerisk virksomhed.
8. Udlejning og bortforpagtning af fast ejendom, herunder levering af gas, vand, elektricitet og varme som led i udlejningen eller bortforpagtningen. Fritagelsen omfatter dog ikke udlejning af værelser i hoteller og lign., udlejning af værelser i virksomheder, der udlejer for kortere tidsrum end 1 måned, udlejning af camping-, parkerings- og reklameplads, samt udlejning af opbevaringsbokse.
9. Levering af fast ejendom. Fritagelsen omfatter dog ikke: 1.Levering af en ny bygning eller en ny bygning med tilhørende jord. 2.Levering af en byggegrund, uanset om den er byggemodnet, og særskilt levering af en bebygget grund.
10. Forsikrings- og genforsikringsvirksomhed, herunder ydelser i forbindelse med sådan virksomhed, som udføres af forsikringsmæglere og -formidlere.
11. Følgende finansielle aktiviteter:
    
    1. Långivning og formidling af lån samt långivers forvaltning af egne udlån.
    
    2. Sikkerheds- og garantistillelse, herunder forhandlinger herom, samt forvaltning af kreditgarantier ved den, der har ydet kreditten.
    
    3. Transaktioner, herunder forhandlinger, vedrørende anbringelse af midler, kontokurantkonti, betalinger, overførsler, fordringer, checks og andre handelsdokumenter, dog ikke inddrivelse af fordringer.
    
    4. Transaktioner, herunder forhandlinger, vedrørende valuta, pengesedler og mønter, der anvendes som lovligt betalingsmiddel, bortset fra samlerobjekter.
    
    5. Transaktioner, herunder forhandlinger, med undtagelse af forvaring og forvaltning, i forbindelse med værdipapirer, bortset fra varerepræsentativer og dokumenter, der giver bestemte rettigheder, herunder brugsrettigheder, over fast ejendom, samt andele og aktier, når besiddelsen heraf retligt eller faktisk sikrer rettigheder som ejer eller bruger over en fast ejendom eller en del af en fast ejendom. 
    
    6. Forvaltning af investeringsforeninger.
    
    
12. Lotterier og lign. samt spil om penge, herunder spil på totalisator eller anden lignende måde.
13. Postydelser og dertil knyttede varer, der leveres af postoperatører, der varetager postbefordringspligten helt eller delvis. Fritagelsen gælder alene ydelser og dertil knyttede varer omfattet af postbefordringspligten. Fritagelsen omfatter ikke leverancer, hvor der er forhandlet individuelle vilkår.
14. Frimærker leveret til pålydende værdi, som kan anvendes til frankering her i landet, stempelmærker og lignende værdimærker.
15. Personbefordring. Fritagelsen omfatter dog ikke anden erhvervsmæssig passagerkørsel med bus end rutekørsel. I forbindelse med befordring til eller fra udlandet omfatter fritagelsen efter 1. pkt. tillige passagernes ledsagende bagage og transportmidler.
16. Ydelser i direkte tilknytning til bisættelser.
17. Varer og ydelser, der leveres i forbindelse med afholdelsen af velgørende arrangementer. Afgiftsfritagelse meddeles efter forudgående ansøgning til told- og skatteforvaltningen. Som velgørende arrangementer anses arrangementer af kortere varighed, hvis overskud fuldt ud anvendes til velgørende eller på anden måde almennyttige formål. Det er en betingelse for meddelelse af afgiftsfritagelse, at leveringen sker for arrangørens regning og risiko, og at arrangøren ikke i øvrigt driver virksomhed med levering af tilsvarende varer og ydelser. Indsamling og salg af brugte varer af ringe værdi, der foretages af velgørende foreninger m.fl., fritages ligeledes for afgiften efter forudgående ansøgning til told- og skatteforvaltningen. Det er en betingelse for meddelelse af afgiftsfritagelse, at den velgørende forening m.fl. ikke i øvrigt driver virksomhed, der er registreringspligtig efter § 47, og at salget udelukkende sker til virksomheder, der er registrerede efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for meddelelse af fritagelse.
18. Varer leveret fra genbrugsbutikker, hvis overskud fuldt ud anvendes til velgørende eller på anden måde almennyttige formål. Det er en forudsætning, at butikken kun sælger brugte varer, der er modtaget vederlagsfrit, og at butikken kun beskæftiger ulønnet, frivillig arbejdskraft.
19. Ydelser præsteret af selvstændige grupper af personer, som udøver en virksomhed, der er fritaget for afgift i henhold til nr. 1-6, 13 og 15, for så vidt angår transport af syge eller tilskadekomne personer med transportmidler specielt konstrueret til dette formål, og nr. 17, 18 og 21, eller for hvilken de ikke er afgiftspligtige, med henblik på at yde deres medlemmer de for udøvelsen af deres virksomhed direkte nødvendige tjenester. Det er en forudsætning, at det enkelte medlems betaling for disse ydelser nøjagtigt svarer til medlemmets andel i de fælles udgifter, og at afgiftsfritagelsen ikke vil kunne fremkalde konkurrencefordrejning.
20. Investeringsguld, jf. § 73 a, herunder investeringsguld repræsenteret af værdipapirer, som indebærer en ejendomsret eller et tilgodehavende til guldet. Fritagelsen omfatter tillige formidling af investeringsguld udført af formidlere, der handler i andres navn og for andres regning.
21. Varer og ydelser, der leveres af almenvelgørende eller på anden måde almennyttige foreninger m.fl. i forbindelse med afholdelsen af aktiviteter, under forudsætning af, at fritagelsen ikke vil kunne fremkalde konkurrencefordrejning. Det er en betingelse, at overskuddet fuldt ud anvendes til foreningens eget formål, samt at overskuddets anvendelse på anmodning af told- og skatteforvaltningen kan dokumenteres. Levering af varer og ydelser af forretningsmæssig karakter er ikke omfattet af fritagelsen.

Leverer du som selvstændig en af ovenstående varer eller ydelser, vil du således være fritaget for at opkræve moms ved salget. Omvendt vil du heller ikke have ret til fradrag for den moms, der er på de varer og ydelser, som du køber til brug for selv at levere dine varer eller ydelser.

Selvstændige, der udelukkende leverer varer eller ydelser omfattet af § 13 i momsloven, skal derfor ikke opkræve moms af sine salg, men vil samtidig ikke have ret til fradrag for købsmoms.

Delvis fradragsret for moms

Mellem de to yderpunkter, fuld fradragsret og ingen fradragsret, ligger der selvstændige, der har både momspligtig aktivitet og momsfritaget aktivitet.

Disse virksomheder har en delt fradragsret idet 1) moms på udgifter til den ikke momspligtige aktivitet ikke giver ret til fradrag, 2) direkte omkostninger til den momspligtige del af virksomheden giver ret til fuldt momsfradrag, og 3) fællesomkostninger, altså udgifter der både relaterer sig til den momspligtige og ikke-momspligtige aktivitet, fradrages delvist ud fra den procentuelle fordeling mellem momspligtig og ikke-momspligtig omsætning.

Hvis en tømrervirksomhed udfører almindeligt tømrerarbejde, vil virksomheden være momspligtig. Der vil således være ret til fuldt fradrag for købsmoms. Hvis denne tømrervirksomhed imidlertid erhverver og renoverer en ejendom med boliglejemål og udlejer disse til beboelse, vil lejeindtægterne herfra være fritaget for moms (ikke-momspligtig aktivitet).

Det betyder herefter, at tømrervirksomheden skal til at opdele sine udgifter i en del, der direkte vedrører tømrerarbejdet (fuldt fradrag), udgifter der alene vedrører udlejningsvirksomheden (ikke noget fradrag) og en række fællesudgifter, det kan være udgift til revisor, regnskabsprogrammer mv., som giver et delvist fradrag som den momspligtige omsætning sammenholdt med virksomhedens samlede omsætning.

Ændret aktivitet som selvstændig skal således vurderes nøje, idet et ændret aktivitetsniveau i virksomheden kan have stor betydning for virksomhedens ret til momsfradrag.

Artiklen er udarbejdet af vores samarbejdspartner Selskabsadvokaterne.

Har du brug for hjælp?

Som medlem af Ase Selvstændig kan du få svar på dine spørgsmål om erhvervsjura hos vores partner Selskabsadvokaterne. Log ind på Ase Selvstændig - på forsiden under 'Ring til advokat' finder du kontaktoplysninger til Selskabsadvokaterne. 

Er du ikke allerede medlem af Ase Selvstændig og ønsker rådgivning hos vores partner, kan du melde dig ind online eller på tlf. 7013 7015.

Meld dig ind i Ase Selvstændig