Hvornår er der pligt til at betale ejendomsværdiskat?
De fleste, der ejer en ejendom og bor i den, ved, at de betaler ejendomsværdiskat. Beregningen af ejendomsværdiskat sker på baggrund af den offentlige ejendomsvurdering. Men hvornår er det egentlig, at der skal betales ejendomsværdiskat?
Det er en grundlæggende forudsætning for betaling af ejendomsværdiskat, at boligejeren har rådighed over den pågældende bolig, der opkræves ejendomsværdiskat af.
Derudover er det en forudsætning for betaling af ejendomsværdiskat, at ejeren er en privatperson, idet selskaber ikke opkræves ejendomsværdiskat.
Hvis boligen udlejes, eller hvis den er ubeboelig, har ejeren som udgangspunkt ikke rådighed over boligen, og der skal derfor normalt ikke beregnes ejendomsværdiskat.
Udlejning
For så vidt angår fritagelsen for betaling af ejendomsværdiskat ved udlejning, vil dette f.eks. være gældende ved udlejning af boligen generelt, men også i tilfælde med forældrekøb, hvor en lejlighed udlejes til børnene. I denne situation vil der være tale om erhvervsmæssig udlejning, og forældrene slipper således for betaling af ejendomsværdiskat (bemærk, der skal fortsat opgøres et skattemæssigt resultat af udlejningen til børnene).
Ubeboelighed
Der skal heller ikke betales ejendomsværdiskat, når ejeren midlertidigt er afskåret fra at benytte boligen, fordi ejendommen er ubeboelig. Det relevante spørgsmål er herefter, hvornår en ejendom er ”ubeboelig” i ejendomsværdiskattelovens forstand.
I en afgørelse fra Landsskatteretten (SKM2019.276.LSR) var dette spørgsmål til prøvelse. Sagen angik en ejendom, der er beskrevet således, at der var tale om køb af to nabolejligheder, der skulle lægges sammen til én lejlighed. Det krævede en stor renovering, og denne skulle sælgeren stå for.
Som en følge af forskellige omstændigheder, blev der ikke indsat køkken og toilet i lejligheden.
Skattestyrelsen fastsatte alligevel en ejendomsværdi for ejendommen og opkrævede ejendomsværdiskat hos skatteyderen. Skattestyrelsen gjorde gældende, at;
”Det kan oplyses at der i praksis skal betales ejendomsværdiskat jf. ejendomsværdiskattelovens § 1, jf. § 4, uanset om ejeren har gjort brug af sin beboelsesret eller ej, da det afgørende er, at ejendommen har været til rådighed for ejeren.
Som eksempel på ubeboelige ejendomme fremgår det af praksis, for det første nævnes ejendomme, hvor samtlige installationer og ruder har været ødelagte, og forsyningen af elektricitet, gas og vand har været afbrudt, og for det andet ejendomme, der har vært genstand for gennemgribende reparationer som følger af vandskade, og årsagen hertil ikke har kunnet tilskrives klagerens forhold.
Ved indflytning er det således ikke et krav, at alle installationer m.v. skal være afsluttede, før ejendommen kan bruges som bolig. Tværtimod kan en ejendom betragtes som beboelig, selv om en enkelt installation eller tilslutning mangler. Overnatning i ejendommen har ikke selvstændig betydning, men en overnatning i et næsten færdigt hus peger i retning af, at ejendommen er taget i brug og dermed kan anvendes som bolig - jf. Juridisk vejledning C.H.3.5.”
Det fremgår således, at Skattestyrelsen ikke var af den opfattelse, at ejendommen nødvendigvis skulle kunne tjene som beboelse for ejeren, når blot ejeren havde rådighed over ejendommen.
Landsskatteretten var imidlertid af en anden opfattelse. Landsskatteretten fastslog som begrundelse for afgørelsen i skatteyderens favør at;
”Pligten til at betale ejendomsværdiskat er knyttet til, at ejendommen kan tjene til beboelse for ejeren. En ejerlejlighed, der mangler køkken og toilet, kan ikke tjene til beboelse for ejeren, men må anses for ubeboelig.”
Såfremt en ejendom hverken har installeret toilet eller køkken, skal der dermed efter omstændighederne ikke opkræves ejendomsværdiskat. Praksis på området viser sig dog at bygge på meget konkrete forhold, og det er nødvendigt at dokumentere, hvornår installationer/tilslutninger har været fjernet/tilkoblet.
Det bemærkes, at der efter den pågældende afgørelse fra Landsskatteretten er truffet flere nyere afgørelser, hvor manglende dokumentation for tidspunktet for frakobling af installationer har medført, at ejendomsværdiskat fortsat skulle betales.
Artiklen er udarbejdet af vores samarbejdspartner Selskabsadvokaterne.
Har du brug for hjælp?
Som medlem af Ase Selvstændig kan du få svar på dine spørgsmål om erhvervsjura hos vores partner Selskabsadvokaterne. Log ind på Ase Selvstændig - på forsiden under 'Ring til advokat' finder du kontaktoplysninger til Selskabsadvokaterne.
Er du ikke allerede medlem af Ase Selvstændig og ønsker rådgivning hos vores partner, kan du melde dig ind online eller på tlf. 7013 7015.